Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов. Александр Владимирович Анищенко
Чтение книги онлайн.

Читать онлайн книгу Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов - Александр Владимирович Анищенко страница 10

СКАЧАТЬ с реализацией, за данный налоговый период. Он составляет 21 % ((1 061 200 руб.: 5 060 000 руб.) × 100 %).

      Как видно, доля совокупных расходов, связанных с реализацией товаров, не облагаемых НДС, составляет более 5 % от общей суммы совокупных расходов компании за данный налоговый период.

      Поэтому обществу следует распределить сумму входного НДС между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями.

      А теперь давайте поставим вопрос иначе. Можно ли не вести раздельный учет при осуществлении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, если доля совокупных расходов на производство товаров, (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, не превышает 5 % от общей величины совокупных расходов на все осуществляемые организацией виды деятельности? Другими словами: можно ли всю сумму «входного» НДС данного налогового периода включать в состав налоговых расходов?

      Разумеется, нельзя.

      В соответствии с нормами п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет сумм «входного» НДС только в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % от общей величины совокупных расходов на производство.

      В обратной ситуации раздельный учет вести необходимо.

      Эта точка зрения подкрепляется письмом Минфина России от 03.08.2009 № 03-07-07/60.

      1.1.3. Раздельный учет, НДС и ЕНВД

      Пропорция, установленная в п. 4 ст. 170 НК РФ, распространяется и на те случаи, когда налогоплательщик одновременно уплачивает ЕНВД и платит налоги исходя из общей системы налогообложения. Чаще всего такая ситуация возникает у торговых организаций. Ведь оптовые продажи на ЕНВД не переводятся, а вот розница переводится.

      Сложность данного вопроса состоит в том, что налогоплательщику не приходится делить НДС, относящийся одновременно к обоим видам деятельности. При приобретении товаров, как правило, трудно сказать заранее, в каком из видов торговли – оптовом или розничном – эти товары будут реализованы. Ведь это выяснится только в момент их реализации.

      Как нам представляется, применение способа расчета, прописанного в п. 4 ст. 170 НК РФ, в том случае, когда в одном из налоговых периодов происходит только розничная или только оптовая торговля, будет не вполне корректным.

      Так, например, если в налоговом периоде была только розничная торговля, то формально весь «входной» НДС по закупленным в данный налоговый период товарам надо отнести на увеличение их стоимости. Но ведь вполне возможно, что в следующем налоговом периоде эти товары будут реализованы оптом, т. е. в деятельности, облагаемой НДС. И понятно, что налогоплательщик понесет серьезные финансовые потери из-за невозможности вычета.

      Естественно, для многих организаций было бы удобно при приобретении товаров ставить весь «входной» НДС, относящийся к ним, к вычету, а впоследствии, если выяснится, что их часть использована в деятельности, не облагаемой СКАЧАТЬ