Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет. Ольга Владимировна Чугина

Чтение книги онлайн.

      Товарообмен (бартер), взаимозачет

      На практике очень распространены ситуации, когда предприятия, не имея свободных денежных средств, заключают договоры мены (бартера) или производят зачет взаимных требований. Такие сделки принято называть безденежными. Особенно актуальным их заключение становится в условиях экономического кризиса.

      Организации, совершающие бартерные сделки, должны действовать в рамках договора мены. Все отношения по этому договору регулируются главой 31 Гражданского кодекса РФ.

      Согласно договору мены, каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар или имущество в обмен на другой товар или имущество. Это следует из статьи 567 Гражданского кодекса РФ. При этом обе стороны договора являются одновременно и продавцом и покупателем. Организация приобретает право собственности на полученный товар и утрачивает право собственности на переданный товар в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что предусмотрено договором. Однако договором может быть определен иной порядок перехода права собственности, например после доплаты разницы в стоимости товаров. Такие правила установлены в статье 570 Гражданского кодекса РФ. Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Если же товары неравноценны, одна из сторон доплачивает разницу. Такие правила предусмотрены в статье 568 Гражданского кодекса РФ.

      Следует отметить, что сделки, предусматривающие обмен товаров на эквивалентные по стоимости выполненные работы или оказанные услуги, к договорам мены не относятся. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 информационного Письма Президиума ВАС РФ от 24 сентября 2002 г. № 69. В нем судьи указали, что в основе таких сделок лежат смешанные договоры, содержащие элементы договоров купли-продажи и возмездного оказания услуг. Обязательства по оплате этих договоров могут быть исполнены либо в денежной форме, либо в форме зачета встречных требований в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ.

      Основные налоговые проблемы договора мены возникают из-за НДС. В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ при реализации товаров по бартерным сделкам налоговую базу надо определять исходя из их рыночной стоимости с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без НДС. На практике большинство организаций за рыночную стоимость принимают стоимость договора. Если налоговая инспекция не докажет обратное, то считается, что эти цены соответствуют рыночным на основании пункта 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ. Если же налоговая проверка покажет, что цена, установленная договором, ниже рыночной более чем на 20 %, инспекция вправе пересчитать выручку, а значит, и сумму НДС. Одновременно будут начислены и пени в соответствии с пунктом 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

      При товарообменных (бартерных) операциях суммы НДС, которые указаны в счете-фактуре поставщика СКАЧАТЬ