Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов. Александр Владимирович Анищенко

Чтение книги онлайн.

СКАЧАТЬ для разных видов деятельности (облагаемых и не облагаемых НДС) и в момент приобретения активов налогоплательщик еще и сам не знает, для какого из этих видов деятельности в последующем он использует его. Отметим, что данная проблема не возникнет при приобретении работы или услуги, потому что они потребляются непосредственно в момент их приобретения.

      Мнения налоговых специалистов по данной проблеме разделились на три основных варианта.

       Первый вариант. Налогоплательщик может отложить вычет «входного» НДС до момента выбытия сырья или материала, потому что только тогда и можно определить, для какой деятельности – облагаемой или не облагаемой налогом – они были использованы.

      На первый взгляд, этот вариант вроде бы выгоден именно налоговикам: ведь очевидно, что в этом случае налогоплательщик никак не может завысить вычет. При этом первоначально он даже перечислит в бюджет большую сумму НДС, чем было бы необходимо, – ведь налоговый вычет по сырью и материалам произойдет позже.

      Однако налоговики с сомнением относятся к самой постановке вопроса о том, что плательщик НДС может по собственной инициативе отложить момент вычета. На их взгляд, это противоречит правилам ст. 172 НК РФ. Там сказано, что по общему правилу НДС необходимо возмещать в том периоде, в котором организация получила такое право.

      В то же время в такой позиции налоговиков, по нашему мнению, есть и формальный пробел. Ведь если подумать, то очевидно, что в рассматриваемой ситуации право на вычет «входного» НДС в момент приобретения партии материала или сырья отсутствует. Дело в том, что в момент приобретения активов еще неизвестен размер налогового вычета и определится он только тогда, когда материал или сырье будут использованы по назначению.

      Пример 4

      ОАО «Металлопрокат» получило партию сырья стоимостью 3 600 000 руб., в том числе НДС – 549 152 руб. Из этого сырья выпускается как облагаемая, так и не облагаемая НДС продукция.

      Партия сырья была приобретена в марте 2010 г, но отпущена в производство только в июне 2010 г.

      Учетная политика общества в целях налогообложения предусматривает, что расчет суммы «входного» НДС, которая может быть предъявлена к возмещению из бюджета, по партиям сырья определяется только после установления факта их использования в производстве для изготовления облагаемого или необлагаемого вида продукции.

      Поэтому расчет сумм «входного» НДС, предъявляемых к вычету по данной партии сырья, общество будет производить уже только по итогам II квартала 2010 г.

      Самое главное, что такой вариант получил судебную поддержку.

      Так, в постановлении ФАС Московского округа от 08.07.2009 № КА-А41/5327-09 судьи решили, что предъявление вычета по НДС по строительно-монтажным работам позднее ввода основных средств в эксплуатацию само по себе не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов, заявленных с соблюдением норм действующего законодательства. СКАЧАТЬ