Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов. Александр Владимирович Анищенко

Чтение книги онлайн.

СКАЧАТЬ одновременно используются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.

      От себя отметим, что обычно под эту категорию подпадают основные средства, нематериальные активы, товары, работы и услуги, относящиеся к общепроизводственным или общехозяйственным расходам.

      Напомним: такие расходы примечательны тем, что распределить их (и, значит, «входной» НДС, который к ним относится) между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями можно только условно – исходя из заранее установленной базы для такого распределения.

      Из этого, как нам представляется, можно сделать такой вывод.

      Если налогоплательщик в состоянии объективно и обоснованно установить факт использования товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов только в операциях, облагаемых НДС, то весь «входной» налог, относящийся к ним, можно полностью принять к вычету.

      Если налогоплательщик в состоянии объективно и обоснованно установить факт использования товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов только в операциях, не облагаемых НДС, то весь «входной» налог, относящийся к ним, следует полностью включить в их стоимость.

      Это вполне будет соответствовать положениям абз. 2 и 3 п. 4 ст. 170 НК РФ.

      Таким образом, как нам кажется, раздельный учет нужен именно для того, чтобы вести учет «входного» НДС по поступающим активам сразу по трем направлениям, а именно по товарам, работам, услугам, используемым:

      – только для облагаемых НДС операций;

      – только для не облагаемых НДС операций;

      – в обоих видах операций.

      Такой раздельный учет в Налоговом кодексе РФ не регулируется. Поэтому именно его налогоплательщики могут и должны прописать в учетной налоговой политике.

      В пользу нашей точки зрения приведем постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2005 по делу № Ф04-8631/2005(17467-А70-14). В нем рассматривается следующая ситуация.

      По мнению налоговиков п. 4 ст. 170 НК РФ (в редакции до 01.01.2006) установлено, что по товарам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, «входной» НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости этих товаров в той пропорции, в которой они используются в этих операциях.

      Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ или услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению (или освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, работ, услуг, отгруженных за налоговый период.

      Иная методика распределения в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена, и, следовательно, посчитали налоговики, налогоплательщик нарушил налоговое законодательство.

      Налогоплательщик с этим решением не согласился.

      По его мнению, законодательно порядок раздельного учета «входного» НДС, относящегося к затратам по производству и реализации продукции, облагаемой и не облагаемой налогом, не определен. СКАЧАТЬ