Конспект лекций по налогам и налогообложению. О. С. Кириллова

Чтение книги онлайн.

СКАЧАТЬ обязан рассчитать этот налог и включить его в цену реализации. Происходила аккумуляция налога, т. к. на каждой последующей стадии реализации налог начислялся на стоимость, включающую в себя прежде начисленные налоги. В 1991 г. налог с оборота был заменен налогом на добавленную стоимость. Обложение добавленной стоимости позволяет избежать недостатков налога с оборота, создать систему, при которой величина налога не зависит от количества стадий производства и реализации, а определяется стоимостью продажи товара (работы, услуги) конечному потребителю.

      Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работы, услуги), которую производитель добавляет к стоимости сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства.

      Добавленную стоимость теоретически можно определить двумя способами.

      1. Сложения компонентов добавленной стоимости:

      ДС = ЗП + АО + Р + Пр + ОСС,

      где ЗП – затраты на оплату труда производственного персонала; АО – амортизационные отчисления;

      Р – налоги, уплачиваемые за счет прибыли, до налогообложения, проценты за кредиты и другие расходы;

      ОСС – отчисления на социальное страхование;

      Пр – прибыль.

      2. На основе вычитания ранее существовавшей стоимости (стоимости сырья и материалов) из общей стоимости товара:

      ДС = СТ – ССМ.

      Исходя из двух способов определения добавленной стоимости (ДС) можно использовать четыре различных метода ее налогообложения.

      1. Первый метод, называемый прямым аддитивным, предполагает применение ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости:

      НДС = % × (ЗП + АО + Р + Пр + ОСС).

      2. Второй метод (косвенный аддитивный) основан на применении ставки к каждому из компонентов:

      НДС = % × ЗП + % × АО + % × Р + % × Пр + % × ОСС.

      3. Третий метод – метод прямого вычитания – основан на применении ставки к разнице в ценах закупки и реализации:

      НДС = % × (СТ – ССМ).

      4. При четвертом методе – методе косвенного вычитания – ставка применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья, материалов и др.:

      НДС = % × СТ – % × ССМ.

      Не все возможные способы исчисления НДС одинаково удобны и практически реализуемы. Например, существенным недостатком прямого и косвенного аддитивных методов является то, что при необходимости применить к разным товарам различные ставки налога требуется вести очень сложный аналитический бухгалтерский учет с разбивкой компонентов добавленной стоимости в зависимости от их отношения к конкретному товару. Соответственно усложняется система контроля правильности и полноты исчисления налога. То же можно сказать и о третьем методе. Наибольшее распространение получил четвертый метод расчета НДС – метод косвенного вычитания.

СКАЧАТЬ