Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России. Л. Н. Старженецкая
Чтение книги онлайн.

Читать онлайн книгу Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России - Л. Н. Старженецкая страница 28

СКАЧАТЬ различается: некоторые государства[255] облагают налогом только долю дохода контролирующего лица (например, только пассивные доходы и другие виды сомнительных доходов), другие государства (и это является преобладающей практикой) хотя могут использовать категориальный анализ на первом этапе, на втором этапе вменяют акционеру (контролирующему лицу КИК) в качестве налогооблагаемого весь доход КИК[256].

      Исключением из правила является, например, законодательство Бразилии, где нет двух указанных этапов, а налогом облагается весь доход КИК[257].

      Далее мы подробнее рассмотрим указанные подходы к определению дохода КИК.

      1) Определение налогооблагаемого дохода КИК в зависимости от отнесения его к категории (категориальный анализ – categorical analysis)

      В зарубежном законодательстве признаются «сомнительными» в основном следующие три категории доходов: а) определенные виды доходов, закрепленные в законодательстве как «сомнительные» («пассивные доходы»); б) «доходы от связанных сторон» или в) доходы, источником которых является территория иная, чем территория местонахождения КИК[258].

      а) Определение пассивных доходов в законодательстве (так называемый юридический категориальный анализ[259])

      Следующие категории доходов, как правило, признаются пассивными: дивиденды – изначально они были основной категорией дохода, признаваемого налогооблагаемым доходом КИК. При этом, однако, в некоторых случаях дивиденды могут признаваться активным доходом и исключаться из налогооблагаемой базы акционера КИК. К таким дивидендам относятся, во-первых, так называемые активные дивиденды – дивиденды от распределения прибыли дочерней компании, доходную базу которой составляют активные доходы («дивиденды, выплаченные из активных доходов»); во-вторых, дивиденды, полученные КИК, в случае если таковые относятся к категории дивидендов, освобождаемых по правилам государства резидентства акционера (контролирующего лица) КИК, т. е. если бы такие дивиденды были получены не КИК, а напрямую акционером КИК и они освобождались от налогообложения в стране его налогового резидентства[260]; в-третьих, если основным видом деятельности КИК является торговая деятельность или деятельность по операциям с ценными бумагами.

      Стоит отметить, что по российскому законодательству о КИК активные дивиденды, полученные активными иностранными холдинговыми и субхолдинговыми компаниями, также освобождаются от налогообложения[261];

      • проценты – они также традиционно признаются пассивным доходом, который может вызывать сомнения с точки зрения BEPS, поскольку с помощью процентов доход может искусственно переноситься на получателя процентного дохода, в то время как плательщик процентов – материнская компания КИК заявляет соответствующие расходы для уменьшения налогооблагаемой прибылиСКАЧАТЬ

<p>255</p>

Такой подход применяется в Канаде (Deloitte. Guide to Controlled Foreign Company Regimes, 2015… P. 10); США (IRC. § 952 (a)(2)); Германии (Deloitte. Guide to Controlled Foreign Company Regimes, 2015… P. 24; Dahlberg М., Wiman В. The Taxation of Foreign Passive Income for Groups of Companies… P. 34); Великобритании (IFA. UK National Report. P. 771).

<p>256</p>

Указанный подход используют, например, во Франции, где, если иностранная компания признается КИК, то весь ее доход подлежит включению в налогооблагаемую базу французских контролирующих лиц КИК пропорционально их долям участия. При этом интересно, что здесь на первом этапе также не применяется категориальный анализ и не анализируется, какой доход (пассивный, активный, от «связанных» сторон или иной) получает КИК. Для определения того, будет ли доход КИК облагатьсякак доход французских акционеров, применяется сущностный анализ деятельности КИК (подробнее о сущностном анализе см. далее). Так, доход КИК не будет облагаться налогом, если: а) КИК располагается в государстве – члене ЕС и не является полностью искусственным образованием (artificial arrangement), созданным в иностранном государстве с целью обхода французских правил налогообложения; б) если КИК располагается в государстве – не члене ЕС и основной целью ее деятельности является цель иная, чем цель локализации дохода в низконалоговой юрисдикции, а также, что КИК осуществляет производственную и коммерческую деятельность в стране своего местонахождения. См.: Deloitte. Guide to Controlled Foreign Company Regimes, 2015… P. 22–23.

В Дании также весь доход КИК (как его пассивная часть, так и активная часть) будет вменяться акционерам в качестве налогооблагаемого, если на первом этапе будет установлено, что в целом доход КИК более чем на 50 % состоит из сомнительного дохода и активы такой КИК более, чем на 10 % состоят из «финансовых инструментов». «Сомнительным» признается доход в виде процентов, дивидендов, прироста капитала и т. п. См.: Dahlberg М., Wiman В. The Taxation of Foreign Passive Income for Groups of Companies… P. 35.

Схожий подход используется в России: на первом этапе применяется категориальный анализ и определяется, какую долю доходов КИК составляют доходы от «пассивной» деятельности. Если пассивные доходы превышают 20 % общего дохода КИК, то весь доход КИК будет вменяться российским контролирующим лицам в качестве облагаемого пропорционально их долям участия (см. подробнее далее).

Весь доход КИК признается налогооблагаемым также по законодательству Китая. См.: Deloitte. Guide to Controlled Foreign Company Regimes, 2015… P. 12.

<p>257</p>

Dahlberg М., Wiman В. The Taxation of Foreign Passive Income for Groups of Companies… P. 34.

<p>258</p>

OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules… P. 44.

<p>259</p>

Ibidem.

<p>260</p>

Такое исключение применяется по законодательству Германии, где дивиденды, полученные КИК от своих дочерних компаний, не включаются в налогооблагаемый доход. См.: Section 8(1)(8) of the Foreign Transaction Tax Act cited in Germany CFC Report. P. 334.

<p>261</p>

См. п. 5 и 6 ст. 25.13-1 НК РФ.