Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России. Л. Н. Старженецкая

Чтение книги онлайн.

СКАЧАТЬ определения наличия у лица прямого и косвенного контроля указан в п. 2 и 3 ст. 105.2 НК РФ.

      Помимо США и России наличие прямого и косвенного контроля для определения контролирующего лица КИК используется по законодательству Германии[198], Франции[199] и большинства государств.

      Кроме «юридического» контроля, разновидностями которого являются прямой и косвенный контроль, ОЭСР, обобщая законодательство различных государств о КИК, также указывает на использование некоторыми из них критерия экономического контроля для определения контролирующего лица КИК[200].

      Осуществление экономического контроля является основанием для признания лица контролирующим лицом КИК в случае, если лицу принадлежит право на участие в прибыли КИК, ее капитале и (или) активах в определенных обстоятельствах, например, при банкротстве или ликвидации КИК[201]. Таким образом, даже в отсутствие принадлежности лицу контрольного пакета акций КИК лицо может считаться контролирующим КИК, так как контролирует имущество, принадлежащее КИК, в силу чего может влиять на решения, принимаемые КИК[202].

      Основание экономического контроля для признания лица контролирующим используется, например, в законодательстве о налогообложении КИК Великобритании[203].

      Тем не менее ОЭСР отмечает[204], что экономический контроль, равно как юридический, является во многом «механическим» тестом, так как зависит от формальных признаков – наличия или отсутствия у лица формальных прав на прибыль и активы КИК и, таким образом, не исключает возможность «обхода» правил со стороны налогоплательщиков. С целью противодействовать возможному «обходу» со стороны налогоплательщиков правил об экономическом основании контроля ОЭСР рекомендует использовать дополнительно для признания лица контролирующим основание фактического контроля.

      На основании критерия фактического контроля лицо может быть признано контролирующим, если это лицо осуществляет или может осуществлять определяющее влияние на деятельность КИК[205]. В зарубежном законодательстве используются различные критерии для признания наличия у лица возможности осуществлять «определяющее влияние» на деятельность КИК. Лицо может признаваться имеющим фактический контроль над КИК, если от него зависит принятие ключевых решений, определяющих основные направления деятельности КИК ( top-level decisions); либо это лицо осуществляет руководство или имеет влияние на текущие дела КИК ( day-to-day activities); либо если между лицом и КИК существуют специальные договорные отношения (например, в силу договора на управление), которые позволяют этому лицу оказывать определяющее влияние на деятельность КИК[206].

      Наконец, помимо наличия юридического, экономического, фактического контроля ОЭСР предлагает использовать для определения контролирующего лица КИК понятие контроля в соответствии с правилами СКАЧАТЬ