Основы международного корпоративного налогообложения. Владимир Гидирим

Чтение книги онлайн.

СКАЧАТЬ теста налогового резидентства, то в современном информационном мире его эффект также не сравнится с тем, что был ранее. Во-первых, материнская (холдинговая) компания МНК может быть зарегистрирована в оффшорной или безналоговой юрисдикции. Во-вторых, МНК могут регистрировать десятки, если не сотни дочерних и зависимых юридических лиц по всему миру, причем неважно, ведет ли корпорация деятельность в данной стране или нет. Как отмечает Ута Коль[312] из Университета Южного Уэльса (Австралия), возможности манипулировать тестом инкорпорации усиливаются с развитием интернет-технологий, позволяющих зарегистрировать компанию в некоторых государствах онлайн либо путем переписки с уполномоченным сервис-провайдером. В любом случае владельцам бизнеса необязательно лично посещать государственный регистрирующий орган. Место инкорпорации компании не всегда будет говорить о том, где корпорация ведет деятельность и где находятся ее экономические связи. Кроме того, простота процедур регистрации компаний, особенно свойственная низконалоговым и офшорным странам, позволяет создавать холдинговые компании в тех странах, где не происходит реальная экономическая деятельность корпорации, а члены органов управления таких холдинговых компаний могут проводить заседания в любой точке мира.

      2.8.5. Альтернативные подходы к определению налогового резидентства

      В отчете Группы технических советников[313] предложены четыре варианта разрешения проблемы определения налогового резидентства в МК:

      – Заменить принцип места эффективного управления иным тестом;

      – Улучшить тест места эффективного управления;

      – Установить иерархию тестов, подобно тому, как это сделано для физических лиц при устранении проблемы двойного резидентства;

      – Комбинировать второй и третий варианты.

      Попытки заменить тест места эффективного управления иным тестом до сих пор не увенчались успехом. Как кандидаты для замены рассматривались место инкорпорации, место резидентства директоров/акционеров и место, где наиболее сильны экономические связи (economic nexus).

      Выше уже подробно описаны недостатки принципа места инкорпорации и неприемлемость его использования в современном мире в качестве связующего критерия с территорией государства для устранения двойного резидентства в налоговых соглашениях, о чем также говорит и Комментарий к МК ОЭСР[314].

      Экономическая взаимосвязь с государством может описываться степенью, в которой предприятие использует классические факторы производства (труд, земля, капитал) для получения прибыли. Те же характеристики подходят для применения правила разрыва связи, т. е. для установления того, с какой страной компания имеет наиболее сильные связи, для обоснования нахождения там ее налогового резидентства. Такой подход опирается СКАЧАТЬ