Основы международного корпоративного налогообложения. Владимир Гидирим

Чтение книги онлайн.

СКАЧАТЬ групп МНК, приемлемый для налоговых администраций стран, где находятся данные подразделения. Принцип «вытянутой руки» отражает экономическую реальность, в которой существуют контролируемые предприятия, и одновременно принимает в качестве сравнительного критерия нормальные рыночные отношения.

      3.6. Принцип однократности налогообложения

      Один из фундаментальных принципов налогообложения – принцип однократности, следствие принципа справедливости и равного налогообложения. Для устранения двойного налогообложения двум странам целесообразно договориться о том, какое из них имеет право налогообложения каких доходов, или о распределении своих налоговых прав в отношении международных денежных потоков либо деловых операций резидентов данных двух государств. Принцип однократности вытекает из самого названия налоговых соглашений (об избежании двойного налогообложения), т. е. его цель – международное однократное налогообложение. В последнее время в теоретических налоговых кругах ведется дискуссия о должном соотношении приоритетов в принципах резидентства и территориальности с учетом тенденции к глобализации национальных экономик.

      Принцип однократности налогообложения был впервые упомянут как основополагающий принцип международного налогового права еще в 1927 г., во время разработки первых модельных конвенций[511]. Из ранних материалов уже следовало, что налоговые конвенции не должны допускать эффекта так называемого двойного неналогообложения (double non-taxation). Он нарушает принцип однократности налогообложения за счет ухода от налогообложения. Двойное неналогообложение означает отсутствие налогов на репатриируемые трансграничные доходы и денежные потоки МНК в обеих странах: в стране нахождения компаний, выплачивающих доходы (дочерние компании, промежуточные холдинги), и в стране нахождения компаний – промежуточных или окончательных получателей дохода. Полное или частичное неналогообложение международных сделок довольно мало изучено в литературе, хотя и представляет собой актуальную международную проблему[512]. Приемлемость такой ситуации рассматривалась в судебных решениях различных стран[513].

      По сути, эффект двойного неналогообложения – обратная сторона двойного налогообложения. В основе обоих эффектов лежит отсутствие единообразно применяемых принципов международного распределения налоговой юрисдикции между государствами. При двойном налогообложении юрисдикции пересекаются, а при двойном неналогообложении ни одна из налоговых юрисдикций не претендует на налог; следовательно, лицо/объект находится в налоговом вакууме.

      Ситуаций двойного неналогообложения может быть много, но их можно условно разделить на две категории – по причинам возникновения. Эти причины следующие:

      – Непреднамеренное (случайное) неприменение СКАЧАТЬ