Аудит: теория и практика. Юрий Юрьевич Кочинев

Чтение книги онлайн.

      Далее введем следующие обозначения: X – анализируемый фактор, определяющий значение степени риска; N – количество факторов; i – текущий номер фактора (1 ≤ i ≤ N).

      Рассмотрим какой-либо фактор X (например, «опыт и квалификация главного бухгалтера»). Принадлежность элементов нечеткого множества X. определенному интервалу значений g (низкой, средней или высокой степени риска) установим с помощью функции принадлежности, областью определения которой является носитель g, а областью значений – единичный интервал [0, 1]. В теории нечетких множеств обычно используют трапециевидные или треугольные функции принадлежности. В нашем случае целесообразно применение прямоугольных функций принадлежности, представленных на рис. 3.8, где λ_ij – уровень принадлежности фактора X_i нечеткому подмножеству множества G (низкой, средней или высокой степени риска), j – номер подмножества (j = 1, 2, 3).

      Далее введем понятие коэффициента значимости каждого фактора, обозначив его r_i.

      Путем экспертной оценки (т. е. на основании профессионального суждения аудитора) определим, равнозначны или неравнозначны выбранные нами факторы.

      Если факторы равнозначны, то коэффициенты значимости равны друг другу и могут быть определены из следующего выражения:

      Если факторы неравнозначны, то их следует путем экспертных оценок проранжировать в порядке убывания их влияния. Тогда коэффициенты значимости факторов могут быть определены по правилу Фишберна:

      Рис. 3.8. Функции принадлежности фактора X: а – низкому риску; б – среднему риску; в – высокому риску

      Затем для каждого фактора X_i определяем λ_ij – уровень принадлежности фактора интервалу значений g (низкой, средней или высокой степени риска). Текущее значение λ_ij = 1, если согласно профессиональному суждению аудитора X_i принадлежит данному интервалу, и λ_ij = 0 в противном случае.

      Далее определяем значение показателя степени риска g исходя из полученных текущих значений λ_ij и коэффициентов значимости факторов r_i:

      где g_j – центральные значения показателя степени риска для каждого интервала:

      g₁ = 0,05; g₂ = 0,20; g₃ = 0,65.

      Полученное из формулы (3.5) значение показателя степени риска g определяет подмножество RНТ (низкий, средний или высокий риск).

      Рассмотрим применение данного метода на конкретном примере.

      Пример. Аудитор выделил пять факторов, определяющих, по его мнению, неотъемлемый риск, и проранжировал их в порядке убывания влияния:

      Коэффициенты значимости факторов определены аудитором по формулам (3.3) и (3.4):

      Результаты аудиторских процедур опроса, наблюдения, просмотра документов показали, что фактор X₁ соответствует низкому риску (опытный главный бухгалтер); СКАЧАТЬ