Aktuelle Besteuerungsfragen für Krankenhäuser und Krankenhausträger. Ralf Klaßmann

Чтение книги онлайн.

СКАЧАТЬ zeitnahen Mittelverwendungspflicht (nicht der finalen Verwendung zu steuerbegünstigten Zwecken) frei; sie werden deshalb als »freie Rücklagen« bezeichnet zur Rücklagenbildung vgl. im Einzelnen Klaßmann, Rücklagen und Vermögensbildung bei steuerbegünstigten Stiftungen, KSzW Kölner Schrift zum Wirtschaftsrecht 2014, S. 197 und Spitaler/Schröder, Gemeinnützigkeitsrecht: Neuerungen bei der zeitnahen Mittelverwendung und Rücklagenbildung, DStR 2014, S. 2144 und S. 2194

350 Buchna/Leichinger/Seeger/Brox, Gemeinnützigkeit im Steuerrecht, 11. Auflage 2015, S. 144

351 Diese Auffassung ist hinsichtlich der Ausgliederung von Mittelbeschaffungsaktivitäten auf steuerpflichtige Kapitalgesellschaften umstritten und auch nicht nachvollziehbar, anders als bei der Ausgliederung von bisher zu einem Zweckbetrieb gehörenden Servicebereichen in steuerpflichtige Kapitalgesellschaften; vgl. hierzu Hüttemann, Gemeinnützigkeits- und Spendenrecht, 4. Auflage 2018, Rz. 5.167

352 Vgl. Finanzministerium Brandenburg vom 22.12.2004, Az.: 35 S 0174 – 3/01, DStR 2005, S. 290, OFD Rheinland und Münster vom 20.09.2012, Az.: S 0174 – 2012/0005/S 2729 – 82 – St 13 – 33, DB 2012, S. 2196 und OFD Frankfurt vom 28.03.2014, Az.: S 0174 A – 16 – St 53, NWB DokID: QAAAE-63486

353 OFD Frankfurt vom 28.03.2014, Az.: S 0174 A – 16 – St 53, NWB DokID: QAAAE-63486 – unter 7.

354 Nach § 58 Nr. 2 AO a. F. werden die Steuervergünstigungen des Gemeinnützigkeitsrechts nicht dadurch ausgeschlossen, dass eine Körperschaft ihre Mittel teilweise einer anderen, ebenfalls steuerbegünstigten Körperschaft oder einer juristischen Person des öffentlichen Rechts zur Verwendung zu steuerbegünstigten Zwecke zuwendet; vgl. zu dieser Thematik auch Binger/Sons, Gemeinnützigkeitsrechtliche Aspekte bei der Anschaffung von Beteiligungen an gemeinnützigen Körperschaften durch gemeinnützige Krankenhäuser nach Inkrafttreten des Ehrenamtsstärkungsgesetzes, Das Krankenhaus 2014, S. 963; auch nach der Neufassung des § 58 Nr. 1 AO im Rahmen des Jahressteuergesetzes 2020 vom 21.12.2020, BGBl 2020 I, S. 3096, dürfte sich die entsprechende Auffassung der Finanzverwaltung grundsätzlich nicht ändern

355 Dies kann u. E. durchaus bezweifelt werden, da der eigentliche Krankenhausbetrieb unverändert fortgeführt wird (lediglich durch einen anderen steuerbegünstigte Rechtsträger); eine Mittelfehlverwendung dürfte hierin u. E. nicht zwingend zu sehen sein; es bleibt abzuwarten, ob sich die eher restriktive Auffassung der Finanzverwaltung wegen des neuen § 57 Abs. 3 AO (in der Fassung des Jahressteuergesetzes 2020, BGBl 2020 I S. 3096) möglicherweise ändern wird

356 In der Fassung des Jahressteuergesetzes 2020 vom 21.12.2020, BGBl 2020 I, S. 3096

357 Vgl. Nr. 2 des AEAO zu § 58 Nr. 2 AO: »Die Verwendung der Mittel hat i. S. d. § 55 Abs. 1 Nr. 5 AO zu erfolgen. Wird dagegen verstoßen, liegt eine Mittelfehlverwendung bei der Empfängerkörperschaft vor. Nicht zeitnah zu verwendende Mittel der Geberkörperschaft (z. B. freie Rücklagen) unterliegen jedoch auch bei der Empfängerkörperschaft nicht dem Gebot der zeitnahen Mittelverwendung.« Vgl. hierzu auch Weiten/Marquardsen, Gemeinnützigkeitskonforme Mittelweitergabe durch Förderkörperschaften, DStR 2020, S. 85 sowie Hüttemann/Schauhoff/Kirchhain, Fördertätigkeiten gemeinnütziger Körperschaften und Konzerne, DStR 2016, S. 633

358 Hüttemann, Gemeinnützigkeits- und Spendenrecht, 4. Auflage 2018, Rz. 5.170

359 Ebenda; diese Problematik stellt sich erst recht bei der Gründung von Vereinen und Stiftungen, an denen die Geberkörperschaft vereins- bzw. stiftungsrechtlich nicht beteiligt sein kann; vgl. zu der Verwendung von nutzungsgebundenem Vermögen auch Dittrich/Kirchhain/Sielaff, Verwendung von nutzungsgebundenem Vermögen im steuerpflichtigen Bereich, DStR 2020, S. 1477

360 OFD Frankfurt vom 28.03.2014, Az.: S 0174 A – 16 – St 53, NWB DokID: QAAAE-63486 – unter 5.1.2

361 Hüttemann, Das Gesetz zur Stärkung des Ehrenamts, Der Betrieb 2013, S. 774 – unter II. 3.

362 Ebenda

363 BMF vom 31.01.2014, Az.: IV A 3 – S 0062/14/10002, BStBl 2014 I S. 290; vgl. hierzu z. B. Hüttemann, Der geänderte Anwendungserlass zur Gemeinnützigkeit – BMF-Schreiben vom 31.01.2014, Der Betrieb 2014, S. 442

364 AEAO zu § 62 (Abs. 1 Nr. 1) AO, Nr. 4

365 Vgl. Hüttemann, Gemeinnützigkeits- und Spendenrecht, 4. Auflage 2018, Rz. 5.112, ders., Der geänderte Anwendungserlass zur Gemeinnützigkeit – BMF-Schreiben vom 31.01.2014, DB 2014, S. 442 – unter V. 2. c)

366 Vgl. hierzu Kraus/Mehren, Gesellschaftsbeteiligungen bei gemeinnützigen Körperschaften – wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb oder Vermögensverwaltung, DStR 2020, S. 1593

367 Entsprechendes gilt für ausgegliederte Aktivitäten der Vermögensverwaltung

368 Vgl. hierzu BFH vom 19.07.1995, Az.: I R 56/94, BStBl 1996 II, S. 28: »Eine Körperschaft, die ausschließlich Krankenhauswäsche oder ähnliches reinigt, ist nicht gemeinnützig.« Diese Rechtsprechung dürfte durch den neuen § 57 Abs. 3 AO (in der Fassung des Jahressteuergesetzes 2020 vom 21.12.2020, BGBl 2020 I, S. 3096) nicht mehr ohne Weiteres gelten; vgl. zu den steuerlichen Besonderheiten im Zusammenhang mit gewerblichen Servicegesellschaften auch Jäschke, Die ertragsteuerliche Behandlung von Servicegesellschaften im gemeinnützigen Unternehmensverbund, DStR 2019, S. 2668 sowie Schienke-Ohletz/Kühn, Leistungsbeziehungen zwischen gemeinnützigen Körperschaften und Servicegesellschaften, DStR 2018, S. 2117

369 Bis zum 31.12.2013: § 58 Nr. 7 Buchst. a AO

370 Vgl. hierzu z. B. die Verfügung des Finanzministeriums Brandenburg vom 22.12.2004, Az.: 35 – S 0174 – 3/01, DStR 2005, S. 290 – unter 5.2.1

371 Thiel, Die Zuwendung von Sponsoren und Mäzenen aus schenkungsteuerrechtlicher und ertragsteuerrechtlicher Sicht, DB 1993, S. 2452 – unter III. 5.

372 Az.: S 2729 2.1 – 5/2 St 31, DStR 2010, S. 2518 (»Gemeinnützigkeitsrechtliche Beurteilung der Überlassung von einem Zweckbetrieb gewidmeten Räumlichkeiten einschließlich Inventar an eine von der gemeinnützigen Körperschaft beherrschte steuerpflichtige Dienstleistungs-GmbH«)

373 OFD Frankfurt vom 08.12.2004, СКАЧАТЬ